安信證券股份有限公司
關(guān)于寧夏伊品生物科技股份有限公司報(bào)告期內(nèi)
【資料圖】
境外銷售業(yè)績(jī)真實(shí)性之核查報(bào)告
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)：
安信證券股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)”）接受廣東肇慶星湖生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“星湖科技”或“上市公司”）的委托，擔(dān)任星湖科技本次發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，現(xiàn)根據(jù)貴會(huì)下發(fā)的《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政許可項(xiàng)目審查一次反饋意見(jiàn)通知書(shū)》（221556號(hào)）的要求，對(duì)本次交易標(biāo)的寧夏伊品生物科技股有限公司（以下簡(jiǎn)稱“伊品生物”或“標(biāo)的公司”）2020年度、2021年度和 2022年 1-6月（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告期”或“報(bào)告期各期”）境外銷售業(yè)績(jī)真實(shí)性進(jìn)行了專項(xiàng)核查。具體核查情況如下。
一、伊品生物報(bào)告期內(nèi)境外銷售的業(yè)績(jī)情況
（一）伊品生物的基本情況
| 公司名稱 | 寧夏伊品生物科技股份有限公司 |
| 統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 | 916400007508102806 |
| 公司類型 | 股份有限公司（非上市、自然人投資或控股） |
| 注冊(cè)地址 | 寧夏回族自治區(qū)永寧縣楊和工業(yè)園區(qū) |
| 主要辦公地點(diǎn) | 寧夏回族自治區(qū)永寧縣楊和工業(yè)園區(qū) |
| 法定代表人 | 劉立斌 |
| 注冊(cè)資本 | 49,152.3071萬(wàn) |
| 成立日期 | 2003年 8月 5日 |
| 經(jīng)營(yíng)期限 | 2003年 8月 5日至無(wú)固定期限 |
| 經(jīng)營(yíng)范圍 | 飼料原料、單一飼料、飼料添加劑及配合飼料、食品、食品添加劑的生產(chǎn)、加工及銷售；農(nóng)藥、有機(jī)肥、土壤調(diào)理劑、微生物肥料、水溶肥、有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥、礦物質(zhì)肥料、化肥、植物促生產(chǎn)劑及其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)、加工、銷售；農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣及服務(wù)；氯化 |
| 鉀、硫酸銨銷售；鐵路運(yùn)輸服務(wù)；粉煤灰及煤炭（動(dòng)力煤、精煤、末煤）銷售；糧食、種子的種植、收購(gòu)、加工及銷售；進(jìn)口、出口本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及相關(guān)技術(shù)；國(guó)家限制公司經(jīng)營(yíng)和國(guó)家禁止進(jìn)出口的商品技術(shù)除外。（涉及到許可的憑許可證核定的項(xiàng)目和范圍經(jīng)營(yíng)）（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） |
報(bào)告期內(nèi)，伊品生物約 30%的 L-賴氨酸、L-蘇氨酸等動(dòng)物營(yíng)養(yǎng)氨基酸產(chǎn)品和味精產(chǎn)品銷往境外，其境外銷售區(qū)域主要為歐盟（荷蘭、西班牙、德國(guó)、法國(guó)等）、東南亞（泰國(guó)、越南、菲律賓等）、美洲（美國(guó)、巴西、加拿大等）、俄羅斯及日韓等境外國(guó)家或地區(qū)，主要客戶包括 ATLAS、SAM HPRP、PROVIMI B.V.等多家大型跨國(guó)飼料生產(chǎn)、銷售企業(yè)。
報(bào)告期內(nèi)，伊品生物通過(guò)其設(shè)立在新加坡的新加坡伊品以及境內(nèi)的寧夏基地、內(nèi)蒙古基地和黑龍江基地實(shí)現(xiàn)境外銷售。新加坡伊品為伊品生物設(shè)立在新加坡的銷售公司，伊品生物通過(guò)其銷往境外客戶的產(chǎn)品均自境內(nèi)寧夏基地、內(nèi)蒙古基地和黑龍江基地直接發(fā)送至境外客戶。伊品生物未在境外設(shè)立生產(chǎn)公司，其銷往境外的產(chǎn)品全部在境內(nèi)生產(chǎn)，且其生產(chǎn)所需的各類原材料均為境內(nèi)采購(gòu)。伊品生物涉及境外銷售的費(fèi)用主要為銷售費(fèi)用中的港雜費(fèi)和出口代理費(fèi)，以及財(cái)務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益。
伊品生物境外收入確認(rèn)的一般原則為：伊品生物在履行了合同中的履約義務(wù)，完成產(chǎn)品交付后確認(rèn)銷售收入。
報(bào)告期各期，境外銷售主要情況如下：
單位：萬(wàn)元，%
| 科目 | 項(xiàng)目 | 2022年 1-6月 | 2021年度 | 2020年度 |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 境外銷售收入 | 281,438.04 | 411,150.33 | 296,239.33 |
| 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 801,488.69 | 1,410,227.08 | 1,077,593.88 | |
| 境外收入占比 | 35.11 | 29.15 | 27.49 | |
| 應(yīng)收賬款 | 境外應(yīng)收賬款余額 | 27,378.20 | 14,272.40 | 14,152.07 |
| 應(yīng)收賬款余額 | 40,435.84 | 23,692.62 | 21,898.93 | |
| 境外應(yīng)收賬款余額占比 | 67.71 | 60.24 | 64.62 | |
| 境外應(yīng)收賬款余額 占同期境外收入比例 | 14.37 | 5.76 | 7.39 |
二、伊品生物境外銷售業(yè)績(jī)真實(shí)性核查的目標(biāo)、范圍和方法
（一）核查的目標(biāo)和范圍
本次專項(xiàng)核查范圍為伊品生物報(bào)告期各期境外銷售收入的真實(shí)性、成本費(fèi)用的完整性。
（二）核查的具體方法
本次核查采用的核查方法包括但不限于抽樣、檢查、訪談、函證和分析性程序等，具體檢查方法如下：
1、營(yíng)業(yè)收入核查
（1）了解和評(píng)價(jià)與收入相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行控制測(cè)試；
（2）了解伊品生物境外收入確認(rèn)政策，評(píng)價(jià)收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，關(guān)注報(bào)告期內(nèi)是否保持了一貫性原則；
（3）檢查主要銷售合同，重點(diǎn)關(guān)注合同約定的交付條款、付款條件、結(jié)算方式、退換貨約定等，評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否適當(dāng)；
（4）通過(guò)公開(kāi)信息查詢主要境外客戶的背景、基本情況等，了解其業(yè)務(wù)規(guī)模與向標(biāo)的公司采購(gòu)規(guī)模的匹配性；
（5）針對(duì)主要客戶實(shí)施訪談程序，訪談內(nèi)容包括客戶的基本情況、與伊品生物的交易情況，以核實(shí)交易的真實(shí)性；訪談了解交易方式、定價(jià)方式、結(jié)算方式、信用政策、關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況，以核實(shí)交易是否符合商業(yè)邏輯；對(duì)于境外貿(mào)易商類客戶，在訪談中了解，并由其確認(rèn)采購(gòu)產(chǎn)品的最終銷售情況；
（6）向境外主要客戶實(shí)施函證程序，核查相關(guān)應(yīng)收賬款余額、銷售交易金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；
（7）選取銷售訂單樣本，檢查銷售合同、銷售訂單、記賬憑證、報(bào)關(guān)單、銀行單據(jù)等相關(guān)支持性文件，檢查收入確認(rèn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；
（8）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后記錄的收入交易選取樣本執(zhí)行截止測(cè)試，核對(duì)報(bào)關(guān)單及其他支持性文件，以評(píng)價(jià)收入是否被記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間； （9）通過(guò)中國(guó)電子口岸（https://www.chinaport.gov.cn/）導(dǎo)出標(biāo)的公司出口報(bào)關(guān)明細(xì)，并與賬面進(jìn)行比對(duì)；
（10）取得并核查標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶的主要資金流水，主要股東及其實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及關(guān)鍵崗位人員銀行流水，了解標(biāo)的公司與境外主要客戶的資金往來(lái)是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配、是否存在異常資金往來(lái)等；
（11）核查報(bào)告期各期末應(yīng)收賬款的期后回款情況；
（12）核查報(bào)告期各期銷售退回情況，并了解、分析銷售退回原因及合理性。
2、營(yíng)業(yè)成本核查
（1）了解和評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，確定其是否得到有效執(zhí)行，并測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；
（2）通過(guò)公開(kāi)信息查詢主要供應(yīng)商的背景、基本情況等，了解其業(yè)務(wù)規(guī)模與標(biāo)的公司采購(gòu)規(guī)模的匹配性；
（3）選取主要供應(yīng)商執(zhí)行訪談程序，訪談內(nèi)容包括供應(yīng)商的基本情況、與伊品生物的交易情況、定價(jià)方式、結(jié)算方式、信用政策、關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況，并了解交易的商業(yè)理由，確認(rèn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；
（4）以抽樣方式選取供應(yīng)商并執(zhí)行函證程序，函證報(bào)告期各期采購(gòu)交易金額、往來(lái)款余額等信息；
（5）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析及計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查存貨出入庫(kù)單價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性；
（6）對(duì)主要供應(yīng)商執(zhí)行采購(gòu)細(xì)節(jié)測(cè)試，檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的合同/訂單、發(fā)票、入庫(kù)檢驗(yàn)單、付款單據(jù)及其他支持性文件或憑據(jù)；
（7）檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的支持性文件，執(zhí)行存貨監(jiān)盤、抽盤程序，核查存貨的真實(shí)性；
（8）執(zhí)行存貨出入庫(kù)截止測(cè)試、對(duì)毛利率進(jìn)行復(fù)核分析，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性和完整性；
（9）取得伊品生物董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位人員、主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方報(bào)告期內(nèi)銀行流水并核查，了解大額流水發(fā)生背景、是否存在代墊成本，是否與供應(yīng)商存在異常資金往來(lái)等異常情形。
3、期間費(fèi)用核查
（1）對(duì)報(bào)告期內(nèi)伊品生物境外銷售相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生情況實(shí)施分析程序，比較報(bào)告期各期費(fèi)用變動(dòng)，并分析費(fèi)用率是否合理；
（2）對(duì)報(bào)告期各期金額較大的境外銷售相關(guān)費(fèi)用入賬憑證及原始單據(jù)進(jìn)行檢查，判斷費(fèi)用入賬的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；
（3）執(zhí)行費(fèi)用截止性測(cè)試及期后未入賬費(fèi)用檢查程序，檢查是否存在跨期費(fèi)用以及未及時(shí)入賬的費(fèi)用；
（4）取得伊品生物董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位人員、主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方報(bào)告期內(nèi)銀行流水并核查，了解大額流水發(fā)生背景，是否存在代墊費(fèi)用等異常情形。
三、伊品生物境外銷售業(yè)績(jī)真實(shí)性核查情況
（一）報(bào)告期內(nèi)境外銷售收入核查
項(xiàng)目組對(duì)境外銷售收入履行核查的相關(guān)情況具體如下：
1、內(nèi)部控制核查
向伊品生物境外銷售部門及財(cái)務(wù)部相關(guān)人員了解銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)相關(guān)控制實(shí)施穿行測(cè)試及控制測(cè)試程序，以了解相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，經(jīng)核查，未發(fā)現(xiàn)伊品生物銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在重大缺陷；獲取并查看伊品生物 IT審計(jì)報(bào)告，訪談伊品生物信息技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，獲取相關(guān)制度文件，并與取得的 IT審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核比對(duì)分析，經(jīng)核查，IT審計(jì)報(bào)告結(jié)論可靠，伊品生物信息系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)程度為低。綜上，項(xiàng)目組認(rèn)為，伊品生物銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)能夠?qū)ζ滗N售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。
2、了解境外銷售的收入政策
（1）核查手段
項(xiàng)目組向伊品生物財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、銷售負(fù)責(zé)人了解了其境外銷售業(yè)務(wù)的銷售流程和收入確認(rèn)原則、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同時(shí)獲取了伊品生物報(bào)告期各期的銷售明細(xì)表，抽樣并審閱了樣本銷售合同、銷售訂單、記賬憑證、報(bào)關(guān)單、銀行單據(jù)等原始憑證，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了復(fù)核。
（2）核查情況
經(jīng)核查，伊品生物境外銷售業(yè)務(wù)的具體收入確認(rèn)原則如下：
伊品生物境外銷售的主要貿(mào)易條款為 FOB、CIF、CFR等。在該等貿(mào)易條款下，伊品生物在國(guó)內(nèi)港口裝船后，已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，同時(shí)伊品生物不再實(shí)施和保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制，因此在該等貿(mào)易條款下，伊品生物以報(bào)關(guān)裝船作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。
經(jīng)核查，項(xiàng)目組認(rèn)為，伊品生物所制定的與境外銷售收入相關(guān)的會(huì)計(jì)政策符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》的基本要求，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)合理。
3、對(duì)主要客戶的訪談
（1）核查手段
對(duì)標(biāo)的公司主要境外客戶進(jìn)行了訪談，取得了客戶確認(rèn)的訪談?dòng)涗洝?/p>
訪談內(nèi)容主要包括：1）客戶的基本情況及被訪談人身份、職務(wù)證明；2）客戶與標(biāo)的公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；3）客戶與標(biāo)的公司是否簽訂了合同、訂單，具體業(yè)務(wù)往來(lái)的方式；4）標(biāo)的公司與客戶的交易是否真實(shí)發(fā)生，交易規(guī)模及未來(lái)合作預(yù)期；5）客戶的成立時(shí)間、主營(yíng)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)規(guī)模等，是否與其和標(biāo)的公司交易相符；6）客戶向標(biāo)的公司采購(gòu)的頻率以及庫(kù)存情況，退換貨情況等；7）客戶與標(biāo)的公司的結(jié)算方式，信用政策等；8）如被訪談客戶為貿(mào)易類客戶，訪談內(nèi)容還包括標(biāo)的公司向其的銷售為代理銷售還是買斷銷售，其向下游客戶的銷售情況等。
（2）核查情況
項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外客戶的訪談覆蓋金額及比例情況如下：
| 項(xiàng)目 | 2022年1-6月 | 2021年度 | 2020年度 |
| 訪談客戶的境外銷售收入 | 155,824.46 | 259,162.49 | 190,026.83 |
| 境外銷售收入 | 281,438.04 | 411,150.33 | 296,239.33 |
| 訪談客戶家數(shù) | 22 | 23 | 23 |
| 訪談客戶的境外銷售收入占比 | 55.37 | 63.03 | 64.15 |
（1）核查手段
項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售收入占比較大以及應(yīng)收賬款余額較高的客戶進(jìn)行了函證，與客戶核實(shí)了銷售收入和應(yīng)收賬款的真實(shí)性和完整性。
（2）核查情況
1）境外銷售收入的函證情況
項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司境外銷售收入的發(fā)函金額、回函金額及其占當(dāng)期境外銷售收入的比例情況如下：
單位：萬(wàn)元，%
| 項(xiàng)目 | 2022年1-6月 | 2021年度 | 2020年度 |
| 境外銷售收入 | 281,438.04 | 411,150.33 | 296,239.33 |
| 發(fā)函金額 | 246,131.86 | 333,260.96 | 234,992.54 |
| 發(fā)函比例 | 87.46 | 81.06 | 79.33 |
| 回函金額 | 206,639.62 | 286,604.00 | 209,793.35 |
| 回函比例 | 83.95 | 86.00 | 89.28 |
2）應(yīng)收賬款函證情況
項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司境外應(yīng)收賬款的發(fā)函金額、回函金額及其占當(dāng)期末境外應(yīng)收賬款余額的比例情況如下：
單位：萬(wàn)元，%
| 項(xiàng)目 | 2022年6月30日 | 2021年 12月 31日 | 2020年 12月 31日 |
| 境外銷售應(yīng)收賬款余額 | 27,378.20 | 14,272.40 | 14,152.07 |
| 發(fā)函金額 | 25,424.80 | 11,019.19 | 10,832.90 |
| 發(fā)函比例 | 92.87 | 77.21 | 76.55 |
| 回函金額 | 24,047.27 | 9,117.32 | 7,378.56 |
| 回函比例 | 94.58 | 82.74 | 68.11 |
5、核查境外收入的支持性證據(jù)
根據(jù)銷售流程的主要環(huán)節(jié)，項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司境外銷售記錄進(jìn)行了檢查，核對(duì)了與銷售記錄相關(guān)的合同、銷售訂單、記賬憑證、報(bào)關(guān)單、銀行單據(jù)等，驗(yàn)證其收入的真實(shí)性，核查結(jié)果不存在重大異常。
6、收入截止性測(cè)試
項(xiàng)目組選取報(bào)告期各期資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售記錄作為總體，隨機(jī)抽取部分銷售記錄，與報(bào)關(guān)單等單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，判斷收入確認(rèn)是否存在提前或者推后情況。
經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司境外銷售主體收入確認(rèn)準(zhǔn)確，不存在重大跨期的情形。
7、海關(guān)出口數(shù)據(jù)與外銷收入比對(duì)
獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)通過(guò)中國(guó)電子口岸（https://www.chinaport.gov.cn/）取得了標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)出口明細(xì)，并與標(biāo)的公司賬面境外銷售收入數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，未見(jiàn)異常。
8、銀行流水核查
通過(guò)對(duì)標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶主要資金流水，其報(bào)告期內(nèi)主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方，標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)主要董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及關(guān)鍵崗位人員銀行流水的核查，確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司與境外主要客戶的資金往來(lái)與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配，不存在異常資金往來(lái)，標(biāo)的公司主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他主要人員與境外主要客戶之間不存在資金往來(lái)情形。
9、銷售回款檢查
（1）核查手段
1）項(xiàng)目組根據(jù)標(biāo)的公司境外銷售報(bào)告期各期末對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款余額情況，結(jié)合其信用政策對(duì)應(yīng)收賬款余額較大的客戶的期后回款情況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)應(yīng)收賬款在期后是否足額收回；
2）項(xiàng)目組獲取了標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶清單，調(diào)取了銀行賬戶資金流水及銀行日記賬，對(duì)銀行賬戶進(jìn)行了大額銀行流水檢查，從銀行日記賬中選取流入和流出金額大于重要性水平的樣本，核對(duì)銀行回單記錄、業(yè)務(wù)原始憑證，判斷是否存在大額銀行流水進(jìn)出異常、向客戶轉(zhuǎn)賬、第三方回款等情形。
（2）核查情況
經(jīng)核查，標(biāo)的公司境外銷售的客戶回款情況良好，同時(shí)，通過(guò)大額銀行流水測(cè)試，公司大額的銀行流水對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)不存在異常。
2020年和 2021年末，標(biāo)的公司境外銷售對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款已于期后全部收回，2022年6月末的境外銷售應(yīng)收賬款，截至本專項(xiàng)核查報(bào)告簽署日已收回95.87%，總體回款情況良好，不存在異常回款情形。
10、銷售退回情況核查
經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)，標(biāo)的公司存在少量境外銷售退回情況，相關(guān)銷售退回金額較小，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入比例微小，且銷售退回原因具有合理性。
（二）報(bào)告期內(nèi)境外銷售成本核查
項(xiàng)目組對(duì)境外客戶銷售成本履行核查的相關(guān)情況具體如下：
1、核查采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度
向伊品生物采購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門及財(cái)務(wù)部相關(guān)人員了解采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)相關(guān)控制實(shí)施穿行測(cè)試及控制測(cè)試程序，以了解相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，經(jīng)核查，未發(fā)現(xiàn)伊品生物采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在重大缺陷；獲取并查看伊品生物 IT審計(jì)報(bào)告，訪談伊品生物信息技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，獲取相關(guān)制度文件，并與取得的 IT審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核比對(duì)分析，經(jīng)核查，IT審計(jì)報(bào)告結(jié)論可靠，伊品生物信息系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)程度為低。綜上，項(xiàng)目組認(rèn)為，伊品生物采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)能夠?qū)ζ洳少?gòu)與付款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。
2、對(duì)主要供應(yīng)商實(shí)施訪談
（1）核查手段
對(duì)標(biāo)的公司主要供應(yīng)商進(jìn)行了訪談，取得了客戶確認(rèn)的訪談?dòng)涗?。訪談過(guò)程中重點(diǎn)了解供應(yīng)商的基本情況，與標(biāo)的公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否簽署供貨協(xié)議，具體交易方式、交易條款，標(biāo)的公司與供應(yīng)商的交易是否真實(shí)發(fā)生，交易規(guī)模及未來(lái)合作預(yù)期等。
（2）核查情況
項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)主要供應(yīng)商的訪談覆蓋金額及比例情況如下： 單位：萬(wàn)元，家，%
| 項(xiàng)目 | 2022年1-6月 | 2021年度 | 2020年度 |
| 訪談供應(yīng)商的采購(gòu)額 | 184,701.09 | 550,960.87 | 111,626.11 |
| 采購(gòu)額 | 707,456.60 | 1,435,579.79 | 1,027,205.98 |
| 訪談供應(yīng)商家數(shù) | 174 | 158 | 137 |
| 訪談供應(yīng)商的采購(gòu)占比 | 35.40 | 52.13 | 51.48 |
（1）核查手段
以抽樣方式選取供應(yīng)商并執(zhí)行函證程序，函證報(bào)告期各期交易金額、往來(lái)款余額等信息，核實(shí)采購(gòu)交易的真實(shí)性、完整性。
（2）核查情況
項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)函金額、回函金額及其占當(dāng)期采購(gòu)總額的比例情況如下：
| 項(xiàng)目 | 2022年1-6月 | 2021年度 | 2020年度 |
| 發(fā)函金額 | 323,153.65 | 1,150,388.49 | 789,259.81 |
| 發(fā)函比例 | 45.68 | 80.13 | 76.84 |
| 回函金額 | 318,188.79 | 947,766.49 | 568,919.33 |
| 回函比例 | 98.46 | 82.39 | 72.08 |
| 采購(gòu)總額 | 707,456.60 | 1,435,579.79 | 1,027,205.98 |
4、執(zhí)行分析程序及計(jì)價(jià)測(cè)試
（1）核查手段
對(duì)標(biāo)的公司營(yíng)業(yè)成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，分析采購(gòu)價(jià)格、產(chǎn)品單位成本波動(dòng)的合理性，檢查存貨出入庫(kù)單價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性；同時(shí)對(duì)報(bào)告期內(nèi)存貨發(fā)出執(zhí)行計(jì)價(jià)測(cè)試，以判斷公司成本計(jì)價(jià)原則是否與其會(huì)計(jì)政策一致，并保持了一貫性原則。
（2）核查情況
標(biāo)的公司存貨發(fā)出采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，其成本計(jì)價(jià)原則與其會(huì)計(jì)政策一致，并保持了一貫性原則。
5、執(zhí)行存貨出入庫(kù)截止測(cè)試
（1）核查手段
對(duì)存貨出入庫(kù)執(zhí)行截止性測(cè)試程序，采用抽樣的方式將報(bào)告期各期末前后 5天的出入庫(kù)記錄核對(duì)至財(cái)務(wù)賬，確定存貨入庫(kù)與出庫(kù)入賬時(shí)間是否準(zhǔn)確，有無(wú)跨期現(xiàn)象。
（2）核查情況
經(jīng)核查，標(biāo)的公司按照存貨出入庫(kù)的實(shí)際時(shí)間編制單據(jù)并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，通過(guò)核查原始單據(jù)和相關(guān)信息，未發(fā)現(xiàn)跨期現(xiàn)象。
6、存貨真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提核查
（1）核查手段
檢查標(biāo)的公司報(bào)告期各期末存貨盤點(diǎn)的書(shū)面記錄，并通過(guò)實(shí)地、視頻等方式對(duì)標(biāo)的公司 2021年末和 2022年 6月 30日存貨盤點(diǎn)程序進(jìn)行了監(jiān)盤，并執(zhí)行抽盤程序，檢查標(biāo)的公司報(bào)告期期末庫(kù)存狀況及存貨的真實(shí)性；在監(jiān)盤過(guò)程中核對(duì)存貨數(shù)量的同時(shí)關(guān)注存貨狀態(tài)，結(jié)合存貨有效期、庫(kù)齡情況以及執(zhí)行分析性程序，復(fù)核報(bào)告期各期末存貨賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況。
（2）核查情況
標(biāo)的公司對(duì)所有倉(cāng)庫(kù)定期盤點(diǎn)，并于年終進(jìn)行減值測(cè)試，項(xiàng)目組對(duì)標(biāo)的公司2021年末和 2022年 6月 30日的盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤，同時(shí)核對(duì)賬面記錄，未發(fā)現(xiàn)重大盤盈或盤虧情況，存貨真實(shí)存在；通過(guò)檢查存貨狀態(tài)及庫(kù)齡情況、復(fù)核可變現(xiàn)凈值情況，對(duì)報(bào)告期各期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行分析復(fù)核，存貨跌價(jià)計(jì)提充分。
7、毛利率分析復(fù)核
（1）核查手段
獲取并核對(duì)報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司的境外營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本明細(xì)表，并對(duì)其毛利率水平進(jìn)行分析性復(fù)核，同時(shí)與同行業(yè)可比公司進(jìn)行對(duì)比，核查差異情況。
（2）核查情況
標(biāo)的公司2020年、2021年和2022年1-6月境外銷售綜合毛利率分別為7.82%、11.73%和 25.87%，與同行業(yè)可比上市公司境外業(yè)務(wù)毛利率情況對(duì)比如下： 單位：%
| 股票代碼 | 公司名稱 | 2022年1-6月 | 2021年度 | 2020年度 |
| 600873.SH | 梅花生物[注 1] | / | 20.65 | 11.73 |
| 00546.HK | 阜豐集團(tuán)[注 2] | / | / | / |
| 平均值 | / | 20.65 | 11.73 | |
| 股票代碼 | 公司名稱 | 2022年1-6月 | 2021年度 | 2020年度 |
| 伊品生物 | 25.87 | 11.73 | 7.82 |
報(bào)告期內(nèi)，標(biāo)的公司主要境外銷售產(chǎn)品 L-賴氨酸、L-蘇氨酸和味精等產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)幅度大于主要原材料的增長(zhǎng)，使得標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售的毛利率持續(xù)增加。
2020年和 2021年，標(biāo)的公司境外銷售的毛利率低于同行業(yè)可比公司梅花生物，主要是由于相對(duì)于梅花生物：（1）標(biāo)的公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為單一，其境外銷售產(chǎn)品以 L-賴氨酸、L-蘇氨酸等動(dòng)物營(yíng)養(yǎng)氨基酸為主，占比約為 90%，該等大宗氨基酸類產(chǎn)品較為同質(zhì)化，價(jià)格公開(kāi)透明，毛利率整體相對(duì)較低，梅花生物近年來(lái)在保證 L-賴氨酸、L-蘇氨酸等動(dòng)物營(yíng)養(yǎng)氨基酸產(chǎn)品穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)小品種氨基酸、核苷酸、黃原膠等產(chǎn)品的研發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)拓，推出了部分附加值和毛利率均較高的新產(chǎn)品；（2）標(biāo)的公司融資渠道較為單一，在 2017至 2019年投資建設(shè)黑龍江基地時(shí)，主要建設(shè)資金來(lái)源為自有資金和銀行借款，導(dǎo)致標(biāo)的公司在 2020年和 2021年整體資金狀況較為緊張，同時(shí)，黑龍江基地在 2019年投產(chǎn)，2020年即滿負(fù)荷生產(chǎn)，生產(chǎn)所需資金增加，進(jìn)一步加劇了標(biāo)的公司資金緊張狀況。因資金緊張，標(biāo)的公司在進(jìn)行玉米、煤炭等主要原材料采購(gòu)時(shí)，被迫選擇付款期限較長(zhǎng)，但采購(gòu)成本較高的方式進(jìn)行采購(gòu)，致使其產(chǎn)品成本增加，拉低了產(chǎn)品毛利率水平。
8、銀行流水核查
通過(guò)對(duì)標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)銀行賬戶主要資金流水，其報(bào)告期內(nèi)主要股東伊品集團(tuán)及其主要關(guān)聯(lián)方，標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)主要董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及關(guān)鍵崗位人員銀行流水的核查，確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司及其主要關(guān)聯(lián)方與供應(yīng)商不存在異常資金往來(lái)、代墊成本等異常情形。
（三）報(bào)告期內(nèi)期間費(fèi)用核查
標(biāo)的公司涉及境外銷售的費(fèi)用主要為銷售費(fèi)用中的港雜費(fèi)和出口代理費(fèi)，以及財(cái)務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益。項(xiàng)目組對(duì)境外客戶銷售成本履行的核查手段、核查情況具體如下：
1、銷售費(fèi)用
針對(duì)標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售涉及的銷售費(fèi)用，項(xiàng)目組取得并查閱了標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)期間費(fèi)用明細(xì)表，識(shí)別與境外銷售的期間費(fèi)用，了解發(fā)生的原因，并分析費(fèi)用發(fā)生額、各期變動(dòng)的合理性、費(fèi)用率的合理性及與銷量的匹配性等；對(duì)報(bào)告期各期金額較大的境外銷售相關(guān)銷售費(fèi)用入賬憑證及原始單據(jù)進(jìn)行檢查，判斷費(fèi)用入賬的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；執(zhí)行費(fèi)用截止性測(cè)試及期后未入賬費(fèi)用檢查程序，檢查是否存在跨期費(fèi)用以及未及時(shí)入賬的費(fèi)用。
2、財(cái)務(wù)費(fèi)用
針對(duì)涉及境外銷售的匯兌損益，項(xiàng)目組檢查了標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)大額匯兌損益原始單據(jù)，取得各期匯兌損益計(jì)算過(guò)程，與公開(kāi)市場(chǎng)匯率走勢(shì)進(jìn)行比對(duì)，核查是否匹配。經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益真實(shí)、準(zhǔn)確。
經(jīng)核查，標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)境外銷售涉及的銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，符合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。
四、核查結(jié)論
獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)已經(jīng)實(shí)施了充分、有效的核查程序。通過(guò)實(shí)施上述核查程序及所獲取的相關(guān)證據(jù)，獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)認(rèn)為：報(bào)告期內(nèi)，標(biāo)的公司境外銷售業(yè)績(jī)真實(shí)、可靠。
關(guān)鍵詞： 報(bào)告期內(nèi) 應(yīng)收賬款 銷售收入
