上一輪個人所得稅改革，讓2.5億人享受到減稅紅利，官方數(shù)據(jù)預(yù)估減稅規(guī)模超過5000億元。那“十四五”時期個稅還會繼續(xù)改革嗎?減稅規(guī)模還會擴大嗎?
財政部部長劉昆給出了答案。他近期撰文指出，“十四五”時期將進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。適時推進(jìn)個人所得稅改革修法，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍，完善專項附加扣除項目，完善吸引境外高端人才政策體系。
多位財稅專家告訴第一財經(jīng)記者，“十四五”時期個稅改革仍將繼續(xù)，但重點不再是大規(guī)模減稅，而是讓稅制更加公平。未來經(jīng)營所得有望率先納入綜合所得，部分專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)有望提高，海外高端人才個稅稅率有望適用較低稅率。
經(jīng)營所得或納入綜合所得
2019年以前，我國的個稅采取分類征收模式，即不同類別的收入，適用的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不同，這使得不同類別收入個稅負(fù)擔(dān)不同，有悖于公平原則。因此國際上采用分類征稅單一模式的國家極少。
為改變這一現(xiàn)狀，2019年正式啟動的第七輪個稅改革，對稅制進(jìn)行了重塑，其中一大舉措就是首次引入了綜合計稅模式，即將以前工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬統(tǒng)一為綜合所得，采取統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，確保這四項收入適用相同的稅率，而非此前不同的稅率，這體現(xiàn)了公平性。
綜合計稅對納稅人遵從度和征管能力要求較高，因此上一輪改革只是將上述四項收入納入綜合所得，對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。由此，我國初步建立了綜合與分類相結(jié)合的個稅體制。
中國財政科學(xué)研究院研究員梁季告訴第一財經(jīng)記者，目前我國個稅是“小綜合、大分類”，而綜合征稅模式更能體現(xiàn)納稅人的納稅能力，也最能體現(xiàn)個稅的優(yōu)勢，即調(diào)節(jié)收入分配，在強調(diào)共同富裕的戰(zhàn)略背景下，尤其要看重個稅對收入的調(diào)節(jié)作用，因此要繼續(xù)擴大綜合所得范圍。
劉昆上述“合理擴大納入綜合征稅的所得范圍”表態(tài)，也意味著“十四五”時期現(xiàn)行分類征稅的部分所得，將并入綜合所得。
“目前我國綜合所得范圍比較窄，為發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入作用，提高稅制公平性，絕大多數(shù)收入都應(yīng)該納入綜合所得。未來經(jīng)營所得有望率先納入綜合所得，因為目前的綜合所得基本都是勞動所得，而經(jīng)營所得是資本與勞動的結(jié)合，具有勞動所得的共同特征，所以可以納入。而且從國際上來看，其他國家普遍將經(jīng)營所得納入綜合所得。另外財產(chǎn)租賃所得也可以考慮納入綜合所得。”中國政法大學(xué)施正文教授告訴第一財經(jīng)記者。
梁季認(rèn)為，可以考慮先將生產(chǎn)經(jīng)營所得納入，目前生產(chǎn)經(jīng)營所得和勞動性所得在邊界上難以分清，且目前生產(chǎn)經(jīng)營所得也是累進(jìn)稅率，改革也較為容易。
經(jīng)營所得種類比較廣泛，包括個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得等。
在計稅模式上，綜合所得與經(jīng)營所得有明顯不同：綜合所得應(yīng)納稅所得額是收入減除6萬元、專項扣除、專項附加扣除等余額，經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額是收入總額減除成本、費用以及損失后的余額;綜合所得適用3%~45%總計7檔超額累進(jìn)稅率，而經(jīng)營所得適用5%~35%共5檔超額累進(jìn)稅率。
施正文認(rèn)為，個體工商戶等是吸納就業(yè)主體，經(jīng)營所得并入綜合所得將適用更高的邊際稅率，可能部分個體戶等稅負(fù)會上升，這是一個難點。未來可以考慮適當(dāng)下調(diào)綜合所得45%最高邊際稅率。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇告訴第一財經(jīng)記者，綜合所得稅制最公平，但考慮征管和其他現(xiàn)實因素，目前我國選擇綜合與分類相結(jié)合的個稅體制。其他尚未綜合的，都有被納入的可能。每一種納入，都會產(chǎn)生影響，需要綜合評估經(jīng)濟(jì)、社會等影響，防范因此而帶來的其他風(fēng)險。
專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整
上一輪個稅改革另一大亮點，是引入了6項專項附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人專項附加扣除。此舉考慮了個人或家庭實際支出負(fù)擔(dān)不同，給予相應(yīng)的抵稅金額，讓個稅體制更加公平。
劉昆表態(tài)，下一步完善專項附加扣除項目，這意味著專項附加扣除將進(jìn)一步改革。此前財政部副部長程麗華表示，根據(jù)教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生支出變化情況，個稅專項附加扣除暫行辦法在執(zhí)行過程中還將進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。
楊志勇認(rèn)為，下一步完善專項附加扣除主要是扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)調(diào)整，進(jìn)一步幫助個人和家庭減負(fù)。
目前除了允許個人大病醫(yī)療在8萬元限額內(nèi)據(jù)實扣除，其余5項專項附加扣除均采取定額扣除，比如每個子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1000元，住房貸款利息也為每月1000元，(獨生子女)贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元。
“物價上漲，個人相關(guān)成本也在提高，因此下一步部分專項附加定額扣除標(biāo)準(zhǔn)可能會提高。比如隨著一些城市房租上漲，住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高。”施正文說。
其實在個稅專項附加扣除暫行辦法制定時，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)是官方收集到民眾一大普遍訴求，最終大病醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提至8萬元，住房租金標(biāo)準(zhǔn)也有所提高，比如第一檔城市扣除標(biāo)準(zhǔn)就由每月1200元提至1500元。
上海理工大學(xué)管理學(xué)院講師趙艾鳳認(rèn)為，不同教育階段支出標(biāo)準(zhǔn)不一樣。學(xué)前教育和高中階段教育的子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)可以提高至每月1500元，高等教育階段的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以提至每月2000元。
梁季建議，可以考慮住房貸款利息支出據(jù)實扣除，這個可操作性更強。
施正文表示，專項附加扣除采取定額扣除操作簡便，征管相對容易。但從公平性考慮，顯然應(yīng)該據(jù)實扣除，比如美國等一些國家，允許納稅人自己選擇定額扣除還是據(jù)實扣除，但對征管能力要求比較高。
境外高端人才減稅
我國目前綜合所得個稅邊際稅率最高為45%，專家普遍認(rèn)為不利于吸引境外高端人才。為了改變這一弊端，越來越多的地方在尋求特殊的個稅優(yōu)惠政策支持。
比如，為支持粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，2019年珠三角九市對在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，在當(dāng)?shù)乩U納的個稅已繳稅額超過其按應(yīng)納稅所得額的15%計算的稅額部分，由當(dāng)?shù)厝嗣裾o予財政補貼，該補貼免征個人所得稅。
這意味著當(dāng)?shù)胤蠗l件的境外高端人才等，個稅實際稅負(fù)不會超過15%。這相比于最高45%稅率來說，個稅負(fù)擔(dān)大幅降低，有利于吸引相關(guān)人才參與粵港澳大灣區(qū)建設(shè)。
除了粵港澳大灣區(qū)外，上海臨港新片區(qū)也正在加快實施境外人才個人所得稅稅負(fù)差額補貼政策;相關(guān)部門正在研究在北京市特定區(qū)域?qū)嵤┚惩飧叨巳瞬艂€稅優(yōu)惠政策;現(xiàn)階段海南直接對高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。
楊志勇表示，完善吸引境外高端人才政策體系，需要更好地平衡效率和公平的關(guān)系，既要有助于吸引國際一流人才，又要與個人所得稅制完善關(guān)聯(lián)。他建議降低綜合所得45%最高邊際稅率。
施正文認(rèn)為，未來可能降低境外高端人才最高邊際稅率，比如采取20%或者25%最高邊際稅率。但對于粵港澳大灣區(qū)等特定區(qū)域，仍保留現(xiàn)有個稅支持政策。當(dāng)然國內(nèi)也有必要降低45%最高邊際稅率。
